Ливневая канализация, как часть инфраструктуры, обычно считается недвижимым имуществом. Она представляет собой системы, которые находятся в земле и предназначены для отвода дождевых и талых вод, а также связаны с постоянными сооружениями и земельными участками.
Несмотря на свою подвижность во время работы, ливневая канализация не может быть перемещена без значительных затрат и нарушений, что еще раз подчеркивает ее статус как недвижимого имущества. Таким образом, в юридическом контексте ливневая канализация относится к объектам, относящимся к недвижимому имуществу.
Облагаются ли налогом на имущество организаций объекты, построенные застройщиком для эксплуатации МКД (дороги, уличное освещение, ливневая канализация), подлежащие безвозмездной передаче по договору предоставления земельного участка под строительство в муниципальную собственность, до момента такой передачи?
Вопрос: Нужно ли уплачивать налог на имущество организаций на объекты, которые застройщик построил для обслуживания многоквартирного дома (дороги, уличное освещение, ливневая канализация), и которые должны быть переданы безвозмездно в муниципальную собственность по договору предоставления земельного участка, до фактической передачи? По указанию комитета по управлению муниципальным имуществом право собственности на эти объекты зарегистрировано за застройщиком.
Движимое имущество (объекты уличного освещения), а также объекты, которые являются неотъемлемыми улучшениями земельного участка (асфальтовое покрытие, ливневая канализация), на котором расположен многоквартирный дом, не подлежат налогообложению в соответствии с ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обоснование: В качестве объектов налога на имущество организаций для российских компаний рассматривается недвижимость (включая активы, переданные во временное владение, использование, распоряжение, доверительное управление, включенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению), которые учитываются на бухгалтерском балансе как основные средства согласно установленным правилам бухгалтерского учета, если иное не оговорено в статьях 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ (п.
1 ст. 374 НК РФ). Следовательно, движимое имущество (например, автомобили, оборудование и т.д.) не попадает под категорию объектов, облагаемых налогом на имущество организаций. Подпунктом 1 п. 4 ст. 374 НК РФ уточняется, что земельные участки и иные объекты природопользования (водные ресурсы и другие природные активы) не признаются объектами налогообложения (пп. 1 п. 4 ст.
374 НК РФ). К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а Воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
В соответствии с законом, к категории недвижимого имущества также может относиться иное имущество (ст. 130 Гражданского кодекса РФ). Под объектом капитального строительства подразумевается здание, сооружение, а также объекты, строительство которых еще не завершено, за исключением временных строений, таких как киоски, навесы и прочие аналогичные конструкции (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Для разработки объектов капитального строительства требуется подготовка проектной документации, а также получение необходимых разрешений на строительство и на ввод объекта в эксплуатацию (ст. ст. 48, 48.1, 49, 51, 55 ГрК РФ).
Поэтому вопрос о том, является ли объект недвижимостью, должен решаться с учетом положений ГрК РФ на стадии разработки проектной документации и получения разрешительных документов (Письмо Минэкономразвития России от 22.04.2019 N Д23и-13390). При решении вопроса признания асфальтированной дороги (площадки) для целей налогообложения объектом недвижимого имущества необходимо учитывать также различную правоприменительную практику по данному вопросу (Письмо Минфина России от 13.11.2019 N 03-05-05-01/87416).
Согласно пункту 1 статьи 133 Гражданского кодекса Российской Федерации, благоустройство земельного участка, не соответствующее характеристикам сооружения, рассматривается как его составная часть и не может расцениваться как отдельный объект недвижимости (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2016), одобренный Президиумом Верховного Суда РФ 13 апреля 2016 года, Определение Верховного Суда РФ от 7 апреля 2016 года по делу N 310-ЭС15-16638, пункт 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23 июня 2015 года N 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).
Также следует отметить, что в мотивировочной части Постановления Президиума ВАС РФ от 16.12.2008 N 9626/08 по делу N А08-7744/06-5 указывается, что производственная площадка может рассматриваться как объект недвижимости. Таким образом, если асфальтированная дорога (площадка) не является отдельной недвижимой вещью (сооружением — объектом капитального строительства), а представляет собой лишь асфальтовое покрытие (замощение) земельного участка, то есть улучшениями данного участка, то земельный участок (включая асфальтированную дорогу или площадку рядом с жилым домом) не будет подлежать налогообложению в рамках налога на имущество организаций согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Н.А. Гаврилова Заместитель начальника отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России 06.12.2019
| N п/п | Реквизиты судебного акта Верховного Суда Российской Федерации | Наименование имущества и основание признания его движимым | Наименование имущества и основание признания его недвижимым |
| 1. | Определение от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 по делу N А05-879/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Архангельской области и ЯНАО и ЗАО «Лесозавод 25») | Оборудование линии цеха по производству древесных гранул — оборудование, в том числе, установленное на фундаменте, по общему правилу не классифицируется в качестве сооружений. | |
| 2. | Определение от 11.08.2020 N 304-ЭС20-10307 по делу N А46-12096/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Омской области и АО «ТГК N 11») | Дожимная компрессорная станция в составе 2-х ДКА и системы электроснабжения и управления — в результате разукрупнения налогоплательщиком ранее отнесенного им к недвижимому имуществу ОС (сооружение), единый инвентарный объект был разделен на движимое имущество (необлагаемое) и недвижимое (облагаемое); налоговый орган определил спорные основные средства не как стационарный компрессор (оборудование), а как стационарную компрессорную станцию (сооружение). | |
| 3. | Определение от 09.11.2020 N 304-ЭС19-7381 по делу N А67-10599/2017 (с участием ИФНС России по г. Томску и АО «Газпромнефть-Восток») | Оборудование линий электропередач: КМР КЗ Подстанция 2 КТПНУ 630/6/04, КМР К.7 Подстанция 2 КТПНУ 630/6/04, КМР К. 1 Подстанция КТПН «Неринга» 2Х1000КВА 6/0.4; КМР К.1 Подстанция 2КТПНУ-1000-6/0.4-95-хл1-ВК; КМР К.5 Подстанция 2 КТПНУ-630/6/0.4 Неринга; КМР К 15 Подстанция 2КТП-1000/6/0.4-2007 Неринга; КМР К.11 Подстанция 2КТП-630/6/0.4-95У1 П-ВКК; КМР КЗ Подстанция 2КТП-1000/6/0,4 Неринга; КМР К 7 Подстанция 2 КТПНУ-630/6/0.4 Неринга; КМР К.2 Блок 2 КТПНУ (Т)-1000/6/0.4 УХЛ 1; «КМР БЛОК УБПВД» (инв.номер 104003293, код ОКОФ 143120010); «КМР Оборуд. Инженерных систем»; КМР Силовое оборудование 2 этап (2 машины); КМР Оборуд. АУТП; КМР Эл. силовое оборуд. 1 этап (4 машины) — имущество, выделенное налогоплательщиком в отдельные объекты ОС (инвентарные объекты), является составной частью объектов недвижимости и неотъемлемой технологической частью сооружений, относящихся к линиям энергопередач. | |
| 4. | Определение от 09.11.2020 N 304-ЭС20-17378 по делу N А46-2413/2019 (с участием МИ ФНС России по КН по Омской области и АО «ТГК N 11») | Дожимная компрессорная станция и шумозащитный кожух (металлические сэндвич-панели) для защиты оборудования генератора азота и воздуха КИП и оборудования дожимной компрессорной установки — имущество является единым комплексом технологически взаимосвязанных элементов; в результате разукрупнения ОС (сооружение), ранее отнесенный к недвижимому имуществу единый инвентарный объект был разделен на движимое имущество (необлагаемое) и недвижимое (облагаемое). | |
| 5. | Определение от 13.01.2021 N 301-ЭС20-21474 по делу N А29-14394/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Республике Коми и АО «Воркутауголь») | 1) капитальные вложения в арендованный объект основных средств — здание школы; 2) блочно-модульные газопоршневые теплоэлектростанции в составе: блоки газопоршневых электроагрегатов (в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата) пункт подготовки МВС (пункт (площадка) подготовки газа); закрытое распределительное устройство (РУ 6 кВ); трансформаторы собственных нужд 6,3/0,4 (ТСН 6/0,4 кВ); главный распределительный щит (ГРЩ); системы маслообеспечения газопоршневых двигателей; системы пожаротушения и пожарной сигнализации; система связи; внешние и внутриплощадочные инженерные сети (газопроводы, водоводы, электрические, связи) — произведенные налогоплательщиком неотделимые улучшения носят капитальный характер, связаны с реконструкцией, модернизацией, достройкой и дооборудованием имущества; спорные объекты спроектированы и возведены как объекты недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельных участках, предоставленных для строительства объектов недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил. | |
| 6. | Определение от 10.02.2021 N 308-ЭС20-24153 по делу N А53-31742/2019 (с участием ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону и ООО «ЛУКОЙЛ-Экоэнерго») | Часть плотины ГЭС — быстропадающие щиты — указанные объекты входят в состав единого производственно-технологического комплекса, необходимы в процессе работы гидроэлектростанции их использование связано с защитой здания в случае аварии. | |
| 7. | Определение от 23.03.2021 N 307-ЭС21-1843 по делу N А42-9322/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Мурманской области и АО «Арктикморнефтегазразведка») | Плавучие палубные краны, установленные на самоподъемной плавучей буровой установке — предназначены для выполнения работ по модернизации и переоборудованию установки и являются ее неотъемлемой технологической (функциональной) частью; ранее числились в составе установки и составляли вместе с другими ее частями единый инвентарный объект. | |
| 8. | Определение от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222 по делу N А32-56709/2019 (с участием МРИ ФНС России N 7 по Краснодарскому краю и ООО «Юг-Новый Век») | Распределительно-трансформаторная подстанция (энергоустановка), расположенная в здании энергоцентра — оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации). | |
| 9. | Определение от 31.05.2021 N 304-ЭС21-6822 по делу N А46-1153/2020 (с участием ИФНС России N 1 по ЦАО г. Омска и АО «ТГК N 11») | Дожимная компрессорная станция в составе 2-х ДКА и системы электроснабжения и управления — единый комплекс технологически взаимосвязанных элементов и является единым объектом недвижимого имущества, а потому законных оснований для разделения спорного объекта на два самостоятельных объекта у налогоплательщика не имелось. | |
| 10. | Определение от 28.06.2021 N 308-ЭС21-9321 по делу N А53-22059/2020 (с участием МРИ ФНС России N 13 по Ростовской области и ПАО «Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии») | Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки (Новочеркасская ГРЭС), предназначенная для очистки ливневых и талых вод с территории промплощадки — фактически образует единый недвижимый комплекс, имеет инженерно-технические связи с другими объектами недвижимости и участвует в едином технологическом процессе работы ГРЭС. | |
| 11. | Определение от 16.07.2021 N 305-ЭС21-10787 по делу N А40-318087/2019 (с участием МИ ФНС России по КН N 1 и ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез») | Трубопроводы технологические — в силу отраслевых требований к их устройству и безопасной эксплуатации относятся к сооружениям, спроектированы и смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах, постаментах, опорах), наличие которых обеспечивает прочную связь с землей. | |
| 12. | Определение от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663 по делу N А18-1531/2019 (с участием УФНС России по Республике Ингушетия и ООО «Минеральная вода «Ачалуки») | Линия розлива минеральной воды; система обратного осмоса Гейзер RO 12Х4040 (горизонтальная комплектация) для смягчения воды; установка для получения углекислого газа — приобретенные налогоплательщиком объекты ОС охарактеризованы в договорах и сопроводительных документах как различное оборудование и по правилам бухгалтерского учета подлежали принятию к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов; факт монтажа оборудования в зданиях и помещениях (цехах), предназначенных для обеспечения производственной деятельности, не может служить основанием для отказа в применении освобождения от налогообложения, в том числе по мотиву использования имущества (оборудования и зданий) по общему назначению, предопределенному технологией производства (розлива) минеральной воды, т.к. это приводит к дискриминационным условиям налогообложения лиц, осуществивших капитальные вложения в обновление основных средств. | |
| 13. | Определение от 18.10.2021 N 305-ЭС21-12104 по делу N А40-95182/2020 (с участием МИ ФНС России по КН N 2 и ООО «Газпромнефть-Хантос») | Кустовые площадки — объекты ОС созданы в рамках инженерной подготовки кустов скважин и представляют собой песчаные площадки (основание) для размещения на них сооружений и иных объектов, обеспечивающих добычу газожидкостной смеси; использование земельного участка для возведения и эксплуатации на нем объектов капитального строительства (зданий, сооружений и т.п.) не может служить основанием для взимания налога на имущество в отношении стоимости работ по улучшению земельного участка. | |
| 14. | Определение от 26.11.2021 N 305-ЭС21-21731 по делу N А40-107082/2020 (с участием МИ ФНС России по КН N 2 и ООО «Газпромнефть-Омский НПЗ») | Трубопроводы технологические — капитальные сооружения, входят в состав других объектов, формирующих единую технологическую цепь производства, функционально связаны с другими сооружениями, в том числе с объектами недвижимого имущества. | |
| 15. | Определение от 07.02.2022 N 306-ЭС21-27603 по делу N А55-32062/2020 (с участием МРИ ФНС России N 15 по Самарской области и ПАО «КуйбышевАзот») | Установка газотурбинная ГТТ-ЗМ, колонна абсорбционная поз. К 201, реактор каталитической очистки, продувочная колонна и АСУ ТП — составные части единого неделимого объекта «Производство неконцентрированной азотной кислоты на базе агрегата УКЛ-7-76, мощностью 120 тыс. т/год.» | |
| 16. | Определение от 10.03.2022 N 305-ЭС22-774 по делу N А40-1615/2019 (с участием МИ ФНС России по КН N 4 и ПАО «МРСК Сибири») | Волоконно-оптические линии связи (кабельные ВОЛС), воздушные линии электропередачи, трансформаторные подстанции — по результатам проведенных экспертиз не имеется оснований для квалификации объектов электросетевого хозяйства в качестве недвижимого имущества. Внутриплощадочная дорога, промышленная площадка — не имеют самостоятельного хозяйственного назначения, отличного от обслуживания земельного участка. | |
| 17. | Определение от 24.03.2022 N 301-ЭС22-1757 по делу N А29-7664/2019 (с участием ИФНС России по г. Сыктывкару и ООО «Биоэнергетическая компания») | Оборудование электростанции (миниТЭС на биотопливе) (внутренние кабельные сети, градирня, дизель-генераторная установка, дробилка с установленным вибростолом и транспортером, дымовая труба, ленточная сушилка, ленточный конвейер, оборудование участка промежуточного хранения и подачи топлива, разгрузочный конвейер, система управления ТЭС, энергоблок, бак аварийного слива); канализация бытовая К1, канализация ливневая К-2, канализация напорная КН-1, сети водоснабжения наружные, канализационно-насосная станция, очистные сооружения, сети 04 кВ, сети наружного освещения — объекты приобретены как движимое имущество, приняты к учету в таком качестве после окончания монтажа как самостоятельные инвентарные объекты основных средств, формируют производственные линии и ТЭС, предназначены для производства готовой продукции, относятся к такому виду объектов основных средств как машины и оборудование; в состав объекта «Тепловая электростанция» Включены объекты, которые в здании не располагаются, расположение объектов на территории земельного участка разрозненно, объекты не объединены единым фундаментом, находятся в разных объектах недвижимого имущества, в объектах под навесами, не являющихся объектами недвижимого имущества (участок промежуточного хранения и подачи топлива), либо расположены на земельном участке без каких-либо навесов и вне зданий, не имеют прочной связи с землей, закреплены анкерами; отсутствовали доказательства, что при приобретении оборудования и его монтаже налогоплательщик осуществил инвестиции в улучшение объектов недвижимости. | |
| 18. | Определение от 01.06.2022 N 306-ЭС22-7514 по делу N А55-35398/2020 (с участием МРИ ФНС России N 15 по Самарской области и ПАО «РусГидро») | Имущество ГЭС: Кабельные линии электропередачи с опорами; трансформаторы и трансформаторные подстанции; турбины гидроэлектростанции; затвор основной, водосливная плотина с кодом ОКОФ 330.28.12.1; решетка сороудерживающая с кодом ОКОФ 330.28.12.1 — с учетом результатов комплексных строительно-технических экспертиз гидроэлектростанция представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке; объекты, входящие в состав гидроэлектростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи. | |
| 19. | Определение от 03.06.2022 N 305-ЭС22-10313 по делу N А40-255623/2018 (с участием МИ ФНС России по КН N 4 и ПАО «Россети Волга») | Волоконно-оптические линии связи (кабели связи); пожарная сигнализация, система противопожарной защиты объектов, система отопления районных электрических сетей, система автоматического газового пожаротушения, основной производственно-технический комплекс центра управления сетями, система охранной сигнализации, система вентиляции диспетчерского пункта, система кондиционирования и вентиляции — под волоконно-оптической линией связи может пониматься как размещенный в грунте волоконно-оптический кабель, так и линейно-кабельное сооружение связи с размещенным в нем волоконно-оптическим кабелем (либо без такового); в данном случае квалификация ВОЛС, как имущества (движимое и недвижимое) должно осуществляться исходя из физических свойств конкретного объекта; документов, свидетельствующих о том, что спорные объекты ВОЛС относятся к линейно-кабельным сооружениям согласно критериям, указанным выше не представлено; не приведены доводы о том, что спорные ВОЛС изначально создавались как линейно-кабельные сооружения, что безусловно свидетельствовало бы о создании объекта недвижимости; остальные ОС являются отделимыми улучшениями недвижимого имущества, могут быть перемещены без несоразмерного ущерба их назначению и установлены в ином месте, в том числе может быть произведена замена его отдельных частей без получения разрешений на реконструкцию/ввод объекта, на момент их ввода в эксплуатацию не являлись частью зданий и сооружений и не использовались для обеспечения их эксплуатации; все объекты были приобретены и поставлены на бухгалтерский учет позднее в качестве отдельных объектов и могут быть перемещены и использоваться на других объектах без ущерба своему назначению. | |
| 20. | Определение от 06.06.2022 N 308-ЭС22-7742 по делу N А53-3299/2021 (с участием МРИ ФНС России N 13 по Ростовской области и ПАО «Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии») | Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки (Новочеркасская ГРЭС), предназначенная для очистки ливневых и талых вод с территории промплощадки — объект в целом имеет признаки сооружения капитального строительства; используется в составе имущественного комплекса; подлежит государственной регистрации; связан с землей, перемещение его без несоразмерного ущерба его назначению невозможно; является сооружением второго уровня ответственности, с учетом элементов инфраструктуры и относится к объектам недвижимого имущества. |
Направляем для использования в работе прилагаемый обзор <1>правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам, касающимся определения вида имущества (движимое/недвижимое) в целях применения главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.
Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налогообложения имущества организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок, правовое сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб налогоплательщиков и судебному представительству налоговых органов.
Действительный
государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. САТИН Приложение к письму Федеральной налоговой службы России от «__» ______ 2022 г. N _____ ОБЗОР
ПРАВОВЫХ ПОЗИЦИЙ ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ, КАСАЮЩИМСЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВИДА ИМУЩЕСТВА
(ДВИЖИМОЕ/НЕДВИЖИМОЕ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 30 «НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ» НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
<1>Настоящее письмо ФНС России носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от разъяснений, имеющихся в настоящем письме.
N п/п
Реквизиты решения Верховного Суда Российской Федерации о классификации имущества как движимого и основания для этого признания.
имущества и основание признания его недвижимым
Определение от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 по делу N А05-879/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Архангельской области и ЯНАО и ЗАО «Лесозавод 25»)
Оборудование линии цеха по производству древесных гранул — оборудование, в том числе, установленное на фундаменте, по общему правилу не классифицируется в качестве сооружений.
Определение от 11.08.2020 N 304-ЭС20-10307 по делу N А46-12096/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Омской области и АО «ТГК N 11»)
Компрессорная станция дожимного типа, которая состоит из двух дизельных компрессоров и системы электроснабжения и автоматизации, была подвергнута разукрупнению со стороны налогоплательщика. Ранее он относил это оборудование к недвижимому имуществу, однако решением налогового органа единый инвентарный объект был разделен на два типа: движимое имущество, которое не подлежит налогообложению, и недвижимое, облагаемое налогом. При этом органы налогового контроля квалифицировали оспариваемые основные средства не как стационарный компрессор, а как стационарную компрессорную станцию, рассматриваемую в качестве сооружения.
Определение от 09.11.2020 N 304-ЭС19-7381 по делу N А67-10599/2017 (с участием ИФНС России по г. Томску и АО «Газпромнефть-Восток»)
Оборудование линий электропередач: КМР КЗ Подстанция 2 КТПНУ 630/6/04, КМР К.7 Подстанция 2 КТПНУ 630/6/04, КМР К. 1 Подстанция КТПН «Неринга» 2Х1000КВА 6/0.4; КМР К.1 Подстанция 2КТПНУ-1000-6/0.4-95-хл1-ВК; КМР К.5 Подстанция 2 КТПНУ-630/6/0.4 Неринга; КМР К 15 Подстанция 2КТП-1000/6/0.4-2007 Неринга; КМР К.11 Подстанция 2КТП-630/6/0.4-95У1 П-ВКК; КМР КЗ Подстанция 2КТП-1000/6/0,4 Неринга; КМР К 7 Подстанция 2 КТПНУ-630/6/0.4 Неринга; КМР К.2 Блок 2 КТПНУ (Т)-1000/6/0.4 УХЛ 1; «КМР БЛОК УБПВД» (инв.номер 104003293, код ОКОФ 143120010); «КМР Оборуд. Инженерных систем»; КМР Силовое оборудование 2 этап (2 машины); КМР Оборуд. АУТП; КМР Эл. силовое оборуд. 1 этап (4 машины) — имущество, выделенное налогоплательщиком в отдельные объекты ОС (инвентарные объекты), является составной частью объектов недвижимости и неотъемлемой технологической частью сооружений, относящихся к линиям энергопередач.
Определение от 09.11.2020 N 304-ЭС20-17378 по делу N А46-2413/2019 (с участием МИ ФНС России по КН по Омской области и АО «ТГК N 11»)
Дожимная компрессорная станция и шумозащитный кожух (металлические сэндвич-панели) для защиты оборудования генератора азота и воздуха КИП и оборудования дожимной компрессорной установки — имущество является единым комплексом технологически взаимосвязанных элементов; в результате разукрупнения ОС (сооружение), ранее отнесенный к недвижимому имуществу единый инвентарный объект был разделен на движимое имущество (необлагаемое) и недвижимое (облагаемое).
Определение от 13.01.2021 N 301-ЭС20-21474 по делу N А29-14394/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Республике Коми и АО «Воркутауголь»)
1) капитальные вложения в арендованный объект основных средств — здание школы; 2) блочно-модульные газопоршневые теплоэлектростанции в составе: блоки газопоршневых электроагрегатов (в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата) пункт подготовки МВС (пункт (площадка) подготовки газа); закрытое распределительное устройство (РУ 6 кВ); трансформаторы собственных нужд 6,3/0,4 (ТСН 6/0,4 кВ); главный распределительный щит (ГРЩ); системы маслообеспечения газопоршневых двигателей; системы пожаротушения и пожарной сигнализации; система связи; внешние и внутриплощадочные инженерные сети (газопроводы, водоводы, электрические, связи) — произведенные налогоплательщиком неотделимые улучшения носят капитальный характер, связаны с реконструкцией, модернизацией, достройкой и дооборудованием имущества; спорные объекты спроектированы и возведены как объекты недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельных участках, предоставленных для строительства объектов недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил.
Определение от 10.02.2021 N 308-ЭС20-24153 по делу N А53-31742/2019 (с участием ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону и ООО «ЛУКОЙЛ-Экоэнерго»)
Часть плотины ГЭС — быстропадающие щиты — указанные объекты входят в состав единого производственно-технологического комплекса, необходимы в процессе работы гидроэлектростанции их использование связано с защитой здания в случае аварии.
Определение от 23.03.2021 N 307-ЭС21-1843 по делу N А42-9322/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Мурманской области и АО «Арктикморнефтегазразведка»)
Краны на плавучих палубах, размещенные на самоподъемной буровой установке, призваны осуществлять работы по обновлению и адаптации установки, являясь ее важной технологической (функциональной) составляющей; ранее они входили в состав установки и образовывали вместе с другими ее компонентами единый инвентарный объект.
Определение от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222 по делу N А32-56709/2019 (с участием МРИ ФНС России N 7 по Краснодарскому краю и ООО «Юг-Новый Век»)
Распределительно-трансформаторная подстанция (энергоустановка), расположенная в здании энергоцентра — оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).
Определение от 31.05.2021 N 304-ЭС21-6822 по делу N А46-1153/2020 (с участием ИФНС России N 1 по ЦАО г. Омска и АО «ТГК N 11»)
Дожимная компрессорная станция в составе 2-х ДКА и системы электроснабжения и управления — единый комплекс технологически взаимосвязанных элементов и является единым объектом недвижимого имущества, а потому законных оснований для разделения спорного объекта на два самостоятельных объекта у налогоплательщика не имелось.
Определение от 28.06.2021 N 308-ЭС21-9321 по делу N А53-22059/2020 (с участием МРИ ФНС России N 13 по Ростовской области и ПАО «Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии»)
Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки (Новочеркасская ГРЭС), предназначенная для очистки ливневых и талых вод с территории промплощадки — фактически образует единый недвижимый комплекс, имеет инженерно-технические связи с другими объектами недвижимости и участвует в едином технологическом процессе работы ГРЭС.
Определение от 16.07.2021 N 305-ЭС21-10787 по делу N А40-318087/2019 (с участием МИ ФНС России по КН N 1 и ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез»)
Трубопроводы технологические — в силу отраслевых требований к их устройству и безопасной эксплуатации относятся к сооружениям, спроектированы и смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах, постаментах, опорах), наличие которых обеспечивает прочную связь с землей.
Определение от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663 по делу N А18-1531/2019 (с участием УФНС России по Республике Ингушетия и ООО «Минеральная вода «Ачалуки»)
Стандартная линия для розлива минеральной воды; система обратного осмоса Гейзер RO 12Х4040 (горизонтальная версия) для смягчения воды; установка для генерации углекислого газа — данные оборудования, приобретенные налогоплательщиком, описаны в договорах и сопроводительных документах как разные виды оборудования и, согласно бухгалтерскому учету, могут быть приняты к учету как индивидуальные активы; установка оборудования в зданиях и помещениях (цехах), предназначенных для производственной деятельности, не может служить основанием для отказа в применении освобождения от налогообложения, включая причины, связанные с использованием имущества (оборудования и зданий) для общих целей, предусмотренных технологией производства (розлива) минеральной воды, так как это может привести к дискриминации в условиях налогообложения для тех, кто вложил средства в модернизацию основных средств.
Определение от 18.10.2021 N 305-ЭС21-12104 по делу N А40-95182/2020 (с участием МИ ФНС России по КН N 2 и ООО «Газпромнефть-Хантос»)
Кустовые площадки — объекты ОС созданы в рамках инженерной подготовки кустов скважин и представляют собой песчаные площадки (основание) для размещения на них сооружений и иных объектов, обеспечивающих добычу газожидкостной смеси; использование земельного участка для возведения и эксплуатации на нем объектов капитального строительства (зданий, сооружений и т.п.) не может служить основанием для взимания налога на имущество в отношении стоимости работ по улучшению земельного участка.
Определение от 26.11.2021 N 305-ЭС21-21731 по делу N А40-107082/2020 (с участием МИ ФНС России по КН N 2 и ООО «Газпромнефть-Омский НПЗ»)
Трубопроводы технологические — капитальные сооружения, входят в состав других объектов, формирующих единую технологическую цепь производства, функционально связаны с другими сооружениями, в том числе с объектами недвижимого имущества.
Определение от 07.02.2022 N 306-ЭС21-27603 по делу N А55-32062/2020 (с участием МРИ ФНС России N 15 по Самарской области и ПАО «КуйбышевАзот»)
Установка газотурбинная ГТТ-ЗМ, колонна абсорбционная поз. К 201, реактор каталитической очистки, продувочная колонна и АСУ ТП — составные части единого неделимого объекта «Производство неконцентрированной азотной кислоты на базе агрегата УКЛ-7-76, мощностью 120 тыс. т/год.»
Определение от 10.03.2022 N 305-ЭС22-774 по делу N А40-1615/2019 (с участием МИ ФНС России по КН N 4 и ПАО «МРСК Сибири»)
Волоконно-оптические линии связи (кабельные ВОЛС), воздушные линии электропередачи, трансформаторные подстанции — по результатам проведенных экспертиз не имеется оснований для квалификации объектов электросетевого хозяйства в качестве недвижимого имущества.
Внутриплощадочная дорога, промышленная площадка — не имеют самостоятельного хозяйственного назначения, отличного от обслуживания земельного участка.
Решение от 24.03.2022 N 301-ЭС22-1757 по делу N А29-7664/2019 (с участием ИФНС России по городу Сыктывкар и ООО «Биоэнергетическая компания»)
Оборудование электростанции (миниТЭС на биотопливе) (внутренние кабельные сети, градирня, дизель-генераторная установка, дробилка с установленным вибростолом и транспортером, дымовая труба, ленточная сушилка, ленточный конвейер, оборудование участка промежуточного хранения и подачи топлива, разгрузочный конвейер, система управления ТЭС, энергоблок, бак аварийного слива); канализация бытовая К1, канализация ливневая К-2, канализация напорная КН-1, сети водоснабжения наружные, канализационно-насосная станция, очистные сооружения, сети 04 кВ, сети наружного освещения — объекты приобретены как движимое имущество, приняты к учету в таком качестве после окончания монтажа как самостоятельные инвентарные объекты основных средств, формируют производственные линии и ТЭС, предназначены для производства готовой продукции, относятся к такому виду объектов основных средств как машины и оборудование; в состав объекта «Тепловая электростанция» Включены объекты, которые в здании не располагаются, расположение объектов на территории земельного участка разрозненно, объекты не объединены единым фундаментом, находятся в разных объектах недвижимого имущества, в объектах под навесами, не являющихся объектами недвижимого имущества (участок промежуточного хранения и подачи топлива), либо расположены на земельном участке без каких-либо навесов и вне зданий, не имеют прочной связи с землей, закреплены анкерами; отсутствовали доказательства, что при приобретении оборудования и его монтаже налогоплательщик осуществил инвестиции в улучшение объектов недвижимости.
Определение от 01.06.2022 N 306-ЭС22-7514 по делу N А55-35398/2020 (с участием МРИ ФНС России N 15 по Самарской области и ПАО «РусГидро»)
Имущество ГЭС: Кабельные линии электропередачи с опорами; трансформаторы и трансформаторные подстанции; турбины гидроэлектростанции; затвор основной, водосливная плотина с кодом ОКОФ 330.28.12.1; решетка сороудерживающая с кодом ОКОФ 330.28.12.1 — с учетом результатов комплексных строительно-технических экспертиз гидроэлектростанция представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке; объекты, входящие в состав гидроэлектростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи.
Определение от 03.06.2022 N 305-ЭС22-10313 по делу N А40-255623/2018 (с участием МИ ФНС России по КН N 4 и ПАО «Россети Волга»)
Волоконно-оптические линии связи (кабели связи); пожарная сигнализация, система противопожарной защиты объектов, система отопления районных электрических сетей, система автоматического газового пожаротушения, основной производственно-технический комплекс центра управления сетями, система охранной сигнализации, система вентиляции диспетчерского пункта, система кондиционирования и вентиляции — под волоконно-оптической линией связи может пониматься как размещенный в грунте волоконно-оптический кабель, так и линейно-кабельное сооружение связи с размещенным в нем волоконно-оптическим кабелем (либо без такового); в данном случае квалификация ВОЛС, как имущества (движимое и недвижимое) должно осуществляться исходя из физических свойств конкретного объекта; документов, свидетельствующих о том, что спорные объекты ВОЛС относятся к линейно-кабельным сооружениям согласно критериям, указанным выше не представлено; не приведены доводы о том, что спорные ВОЛС изначально создавались как линейно-кабельные сооружения, что безусловно свидетельствовало бы о создании объекта недвижимости; остальные ОС являются отделимыми улучшениями недвижимого имущества, могут быть перемещены без несоразмерного ущерба их назначению и установлены в ином месте, в том числе может быть произведена замена его отдельных частей без получения разрешений на реконструкцию/ввод объекта, на момент их ввода в эксплуатацию не являлись частью зданий и сооружений и не использовались для обеспечения их эксплуатации; все объекты были приобретены и поставлены на бухгалтерский учет позднее в качестве отдельных объектов и могут быть перемещены и использоваться на других объектах без ущерба своему назначению.
Определение от 06.06.2022 N 308-ЭС22-7742 по делу N А53-3299/2021 (с участием МРИ ФНС России N 13 по Ростовской области и ПАО «Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии»)
Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки (Новочеркасская ГРЭС), предназначенная для очистки ливневых и талых вод с территории промплощадки — объект в целом имеет признаки сооружения капитального строительства; используется в составе имущественного комплекса; подлежит государственной регистрации; связан с землей, перемещение его без несоразмерного ущерба его назначению невозможно; является сооружением второго уровня ответственности, с учетом элементов инфраструктуры и относится к объектам недвижимого имущества.
